財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告

　　財政部 稅務總局公告2023年第12號 

　　為進一步支持小微企業和個體工商戶發展，現將有關稅費政策公告如下： 

　　一、自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上，可疊加享受本條優惠政策。

　　二、自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。 

　　三、對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅政策，延續執行至2027年12月31日。 

　　四、增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加等其他優惠政策的，可疊加享受本公告第二條規定的優惠政策。 

　　五、本公告所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。 

　　從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下： 

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 

　　年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。 

　　小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設立的企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業申報享受第二條規定的優惠政策。 

　　六、本公告發布之日前，已征的相關稅款，可抵減納稅人以后月份應繳納稅款或予以退還。發布之日前已辦理注銷的，不再追溯享受。 

　　《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號）及《財政部 稅務總局關于小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）中個體工商戶所得稅優惠政策自2023年1月1日起相應停止執行。 

　　特此公告。

　　財政部 稅務總局
2023年8月2日

關于《國家稅務總局關于進一步落實支持個體工商戶發展個人所得稅優惠政策有關事項的公告》的解讀

　　根據《財政部?稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》(2023年第12號，以下簡稱12號公告)的規定，稅務總局發布了《國家稅務總局關于進一步落實支持個體工商戶發展個人所得稅優惠政策有關事項的公告》(以下簡稱《公告》)。現解讀如下：

　　一、個體工商戶減半征收個人所得稅政策的具體規定是什么?

　　為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持個體工商戶發展，財政部和稅務總局聯合下發12號公告，自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上，可疊加享受此項優惠政策。

　　二、個體工商戶減半征收個人所得稅政策的優惠力度提高了嗎?

　　為進一步支持個體工商戶發展，國家提高了政策優惠力度。自2023年1月1日至2027年12月31日，將個體工商戶減半征收個人所得稅的年應納稅所得額范圍，由不超過100萬元提高為不超過200萬元。

　　三、適用減半征收個人所得稅政策的個體工商戶范圍是什么?

　　個體工商戶不論是查賬征收還是核定征收個人所得稅，均可享受減半征稅政策。

　　四、個體工商戶享受減半征收個人所得稅政策是否需要辦理備案?

　　個體工商戶在預繳和匯算清繳個人所得稅時均可享受減半征稅政策，享受政策時無需進行備案，通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關欄次，即可享受。

　　五、個體工商戶如何申報享受減半征收個人所得稅政策?

　　對于通過電子稅務局申報的個體工商戶，稅務機關將自動為其提供申報表和報告表中該項政策的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務機關按照減免后的應納稅額自動進行稅款劃繳。

　　六、取得多處經營所得的個體工商戶如何享受優惠政策?

　　按照現行政策規定，納稅人從兩處以上取得經營所得的，應當選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。舉例如下：

　　【例1】納稅人張某同時經營個體工商戶A和個體工商戶B，年應納稅所得額分別為80萬元和150萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額為200萬元。

　　七、個體工商戶減半征收個人所得稅政策的減免稅額如何計算?

　　減免稅額=(經營所得應納稅所得額不超過200萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×經營所得應納稅所得額不超過200萬元部分÷經營所得應納稅所得額)×50%。

　　舉例說明如下：

　　【例2】納稅人李某經營個體工商戶C，年應納稅所得額為80000元(適用稅率10%，速算扣除數1500)，同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×50%=2250元。

　　【例3】納稅人吳某經營個體工商戶D，年應納稅所得額為2400000元(適用稅率35%，速算扣除數65500)，同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[(2000000×35%-65500)-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。

　　這一計算規則我們已經內嵌到電子稅務局信息系統中，稅務機關將為納稅人提供申報表和報告表預填服務，符合條件的納稅人準確、如實填報經營情況數據，系統即可自動計算出減免稅金額。

　　八、個體工商戶今年已就經營所得預繳稅款的，還能享受優惠政策嗎?

　　為最大程度釋放減稅紅利，個體工商戶今年前幾個月已就經營所得預繳稅款的，也能享受稅收優惠。具體辦法是，按12號公告應減征的稅款，在《公告》發布前已繳納的，可申請退稅;也可自動抵減以后月份的稅款，當年抵減不完的在匯算清繳時辦理退稅;12號公告發布之日前已辦理注銷的，不再追溯享受。